ضريبة القيمة المضافة للمستورد بالسعودية: التسجيل والاسترداد

كيف تُفرض ضريبة القيمة المضافة على البضائع المستوردة؟

تُفرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 15% على كل بضاعة تدخل المملكة، وتتعامل معها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) بوصفها حدثًا ضريبيًا مستقلًا عن أي بيع لاحق للبضاعة داخل المملكة. تنطبق النسبة بغض النظر عن تصنيف السلعة ونسبة الرسم الجمركي عليها، حتى لو كانت معفاة من الرسوم الجمركية.

الوعاء الضريبي هو القيمة الجمركية، وتشمل ثمن البضاعة وتكاليف الشحن والتأمين حتى الميناء، مضافًا إليها الرسوم الجمركية والضريبة الانتقائية إن وجدت وأي رسوم أخرى تحصّلها الهيئة، دون ضريبة القيمة المضافة نفسها. تحتسب الهيئة المبلغ تلقائيًا في البيان الجمركي، ويجب سداده مع الرسوم قبل الفسح عن البضاعة.

الإعفاءات عند الاستيراد محدودة، وتشمل السلع المستوردة التي يكون توريدها في بلد المقصد النهائي معفى أو خاضعًا للصفر (كالأدوية والمعدات الطبية المؤهلة والمعادن الاستثمارية المؤهلة)، والإعفاءات المنصوص عليها في نظام الجمارك الموحد مثل الدبلوماسية والعسكرية والبضائع المعادة، والأمتعة الشخصية غير التجارية مع المسافرين بقيمة لا تتجاوز 3,000 ريال. أي بند معفى من الرسم الجمركي فقط، أو خاضع له بنسبة صفر، يخضع عمومًا للضريبة عند الاستيراد. أما البضائع الموضوعة في وضع جمركي معلق (مستودع جمركي أو ترانزيت أو سوق حرة) فتُعلَّق الضريبة عنها وتستحق عند الإفراج للتداول الحر، وقد تُطلب ضمانات.

لتقدير المبلغ قبل الشحن استخدم حاسبة الرسوم والضريبة، وللتفاصيل الجمركية راجع مقال الرسوم الجمركية وضريبة القيمة المضافة على الواردات.

من يجب أن يسجل في ضريبة القيمة المضافة؟

التسجيل إلزامي على كل من تتجاوز توريداته الخاضعة للضريبة 375,000 ريال خلال اثني عشر شهرًا، واختياري لمن تتجاوز توريداته الخاضعة أو نفقاته الخاضعة 187,500 ريال خلال المدة نفسها. هذه الأرقام وردت في الدليل الإرشادي للواردات والصادرات الصادر عن الهيئة (الإصدار الثاني، مايو 2026).

• ما لا يُحسب ضمن حد التسجيل الإلزامي: التوريدات المعفاة، والتوريدات الواقعة خارج نطاق الضريبة في دول مجلس التعاون، وعائدات بيع الأصول الرأسمالية.
• التسجيل الاختياري: تفضّله الهيئة لمن يريد استرداد الضريبة المدفوعة على نفقاته قبل أن يبدأ إصدار الفواتير، وهو مفيد لمن يستورد بضاعة لأول مرة ولم يبع بعد.
• غير المقيمين: يلزمهم التسجيل مهما بلغت قيمة توريداتهم إذا كانوا ملزمين بسداد الضريبة في المملكة.

الاستيراد وحده لا يلزمك بالتسجيل؛ فالمستورد غير المسجل يدفع ضريبة الاستيراد في البيان الجمركي ولا يحق له خصمها. ويتم التسجيل إلكترونيًا عبر خدمات ضريبة القيمة المضافة في بوابة الهيئة (zatca.gov.sa)، ويصدر عند التسجيل رقم حساب ضريبة القيمة المضافة.

كيف يسترد المستورد المسجل ضريبة الاستيراد؟

يسترد المستورد المسجل ضريبة الاستيراد بخصمها كضريبة مدخلات في إقراره الضريبي من الضريبة التي حصّلها على مبيعاته، ويشترط لذلك أن يكون هو المستورد في المستندات الجمركية وأن تُستخدم البضاعة في نشاطه الخاضع للضريبة. وإذا زادت ضريبة المدخلات على ضريبة المخرجات نشأ رصيد دائن يمكن طلب استرداده بعد تقديم الإقرار أو خلال الخمس سنوات التالية.

مثال توضيحي بأرقام افتراضية، بالاستمرار في الأرقام أعلاه: إذا بعت البضاعة المستوردة بـ 130,000 ريال قبل الضريبة، فضريبة المخرجات 19,500 ريال. تخصم منها ضريبة الاستيراد 15,750 ريال، فيبقى 3,750 ريال مستحقة في الإقرار.

1. تأكد أن البيان الجمركي صادر باسمك ورقمك الضريبي (TIN) قبل الفسح، لا باسم جهة أخرى.
2. ادفع الضريبة المحتسبة مع الرسوم، واحتفظ بالبيان الجمركي ومستندات السداد.
3. راجع في بوابة المكلفين سجل ضريبة القيمة المضافة المسددة على وارداتك، فالهيئة تتيح الاطلاع على هذه السجلات.
4. أدرج الضريبة ضمن ضريبة المدخلات في إقرار الفترة، وطبّق الخصم النسبي إذا كان لديك توريدات معفاة بجانب الخاضعة.
5. احتفظ بالسجلات للتدقيق، فقد يُطلب منك إثبات الخصم.

وفي حال ظهر خطأ في التصنيف أو القيمة داخل البيان فبلّغ الهيئة قبل الدفع. أما إذا سُدد مبلغ بالزيادة فلا تردّه الهيئة نقدًا، بل يمكنك خصمه كضريبة مدخلات في إقرارك.

هل يمكن تأجيل سداد ضريبة الاستيراد إلى الإقرار الضريبي؟

نعم، يتيح نظام ضريبة القيمة المضافة للمنشأة المسجلة أن تطلب من الهيئة الموافقة على سداد ضريبة الاستيراد عبر إقرارها بدلًا من دفعها عند دخول البضاعة، لكن الأصل أن تُدفع الضريبة المحتسبة في البيان الجمركي ما لم تصدر هذه الموافقة. تُدرج الضريبة المؤجلة في الحقل رقم 9 من الإقرار بدلًا من الحقل رقم 8 الخاص بالضريبة المسددة للهيئة.

تتضمن شروط الموافقة، كما وردت في الدليل الإرشادي للهيئة:

• أن تكون فترتك الضريبية شهرية وأن تستورد مرة واحدة على الأقل كل شهر.
• أن تكون إقراراتك وسدادك خلال الاثني عشر شهرًا الأخيرة، أو أي مدة أقل منذ تسجيلك، قد تمت في مواعيدها النظامية، مع استيفاء بقية التزاماتك الضريبية.
• أن تقدّم ما يثبت استقرار حالتك المالية.

للهيئة رفض الطلب أو إلغاء الموافقة القائمة إذا رأت مخاطرة في عدم سداد الضريبة أو تخلفت المنشأة عن التزام ضريبي. وتطبيق الطلب يخضع لآلية تصدرها الهيئة، فاطلب تفاصيل الإجراء من الهيئة (الرقم الموحد 19993) أو من مستشارك الضريبي قبل بناء تدفقك النقدي على التأجيل.

الاحتساب العكسي: متى ينطبق؟

تنطبق آلية الاحتساب العكسي على الخدمات التي تتلقاها من مورد غير مقيم لا على البضائع التي تُخلَّص جمركيًا، فتحتسب أنت الضريبة على نفسك وتدرجها في الحقل رقم 9 من الإقرار وتخصمها إن كان لك حق الخصم. لا تصدر فاتورة ضريبية لنفسك، لكن احتفظ بفاتورة المورد. وإذا اشتريت معدات من مورد غير مقيم يركّبها لديك، فتُسدَّد ضريبة الاستيراد عند الإفراج، وتحتسب في الوقت نفسه ضريبة توريد المورد (شاملًا التركيب) عكسيًا، ثم تخصم الاثنتين إن كان لك حق الخصم.

ما الفواتير والسجلات والإقرارات المطلوبة بعد التسجيل؟

بعد التسجيل تلتزم بإصدار فاتورة ضريبية عن كل توريد خاضع للضريبة، وبتقديم إقرار دوري، وبحفظ السجلات ستة أعوام على الأقل. تشمل السجلات الفواتير الصادرة والمستلمة والدفاتر والعقود والكشوف البنكية ومستندات الاستيراد والتصدير والشحن.

• الفاتورة: فاتورة ضريبية لمن تبيع له من المسجلين، وتجوز الفاتورة المبسطة إذا قلّت القيمة عن 1,000 ريال أو كان العميل مستهلكًا نهائيًا. تتضمن الفاتورة رقمك الضريبي والمبلغ الخاضع والنسبة ومبلغ الضريبة.
• الفوترة الإلكترونية (فاتورة): يلتزم الخاضعون للائحة الفوترة الإلكترونية بإصدار فواتير إلكترونية عن كل معاملة يلزم فيها فاتورة ضريبية. بدأت المرحلة الأولى في 4 ديسمبر 2021 والثانية (الربط والتكامل) في 1 يناير 2023. تابع منصة فاتورة على موقع الهيئة لمعرفة متطلبات منشأتك ومواعيد انطباقها عليها.
• الإقرار: الفترة الضريبية ثلاثة أشهر للأغلب، وشهرية إلزامية لمن تتجاوز إيراداته السنوية 40 مليون ريال. يُقدَّم الإقرار ويُسدَّد صافي الضريبة في آخر يوم من الشهر التالي لانتهاء الفترة.
• تصحيح الأخطاء: إذا نتج عن الخطأ فرق ضريبي صافيه أكثر من 15,000 ريال فبلّغ الهيئة خلال 20 يومًا من إدراكه، وما دون ذلك يُصحَّح في الإقرار التالي.

تفرض الهيئة غرامات على التأخر في تقديم الإقرار أو السداد وعلى الأخطاء في الإقرار، وتختلف النسب بحسب المخالفة وقد تُعدَّل، فراجع نسبها الحالية على موقع الهيئة قبل الاعتماد على أي رقم.

كيف تُعامل الصادرات في ضريبة القيمة المضافة؟

تخضع الصادرات السلعية إلى خارج إقليم دول مجلس التعاون لنسبة صفر في المائة، بشرط أن تحتفظ بمستندات تثبت خروج البضاعة. تشمل المستندات مستندات التصدير الصادرة عن الهيئة، والمستندات التجارية التي تبيّن هوية العميل ومكان التسليم، ومستندات النقل كوثيقة الشحن. يجب الحصول عليها خلال 90 يومًا من تاريخ التوريد، وإلا عوملت العملية كتوريد محلي بنسبة 15%.

تبقى ضريبة المدخلات على تكاليف المصدّر قابلة للخصم، ويمكن طلب استرداد الرصيد الدائن عند تقديم الإقرار. للتفاصيل الجمركية راجع إجراءات التصدير من السعودية.

ما الأخطاء الشائعة التي تُضيّع على المستورد حقه؟

أغلب الخسائر تأتي من بيانات خاطئة في البيان الجمركي أو من مستندات ناقصة، لا من تعقيد النظام نفسه. الجدول التالي يلخص الأخطاء وأسبابها وطريقة تجنبها.

تطبّق الضريبة على كل الواردات حتى المخصصة للاستخدام الشخصي، لكن الخصم متاح فقط عن البضاعة التي تُستخدم في نشاط خاضع للضريبة. وإذا استورد وكيل جمركي أو وسيط البضاعة باسمه، فالمؤهل للخصم هو المستورد المسجل في المستندات الجمركية، وفي المثال الذي تورده الهيئة لم يستطع الوكيل خصم الضريبة لأن البضاعة لا تدخل في نشاطه. اتفق مع مستشارك مسبقًا على المعالجة.

ما دور المخلّص الجمركي ودور المستشار الضريبي؟

يتولى المخلّص الجمركي ما يخص البيان الجمركي والإفراج عن الشحنة، ويتولى المستشار الضريبي ما يخص حقوقك والتزاماتك في نظام ضريبة القيمة المضافة. يتكاملان لكنهما لا يغنيان عن بعضهما.

أسئلة شائعة